Módulo 2: SISTEMAS DE CÁLCULO DE COSTES
U.D. 5: El Direct Costing o sistema de Costes Parciales
Sección: 1

5.01 EL DIRECT COSTING

En esta unidad didáctica vamos a contemplar el tratamiento de los costes desde un punto de vista totalmente distinto del utilizado hasta el momento. El método que estudiaremos se denomina direct costing. Su traducción literal sería costes directos, pero no tiene nada que ver con estos, pues son los costes fijos y variables los que fomentan la base de este método.

Recordemos que la terminología de costes directos e indirectos era la base del full costing o costes completos, y que éstos se afectaban e imputaban respectivamente a los productos en función de las unidades de obra, caso de seguir el método francés, o bien se imputaban conjuntamente a los productos, caso de seguir el método anglosajón.

En cualquier caso, el método del full costing no resulta suficientemente eficaz cuando la dirección de la empresa pretende tomar decisiones sobre la conveniencia de dejar de fabricar un producto, determinar los rendimientos de estos, abordar nuevos, aceptar pedidos especiales o fijar precios. En el full costing, cuando imputamos los costes indirectos de fabricación a los productos según las unidades de obra definidas para la sección en cuestión, es muy difícil acertar con precisión en la imputación de éstos a los productos.

Esto se debe a la gran variedad de costes que componen los indirectos de fabricación. En función de las unidades de obra (para un producto puede corresponderle poca cantidad, y tendrá poca imputación de costes indirectos), puede resultar errónea la imputación de costes indirectos de fabricación a los productos.

Esto puede entenderse fácilmente con un sencillo ejemplo: imaginemos que tomamos como unidad de obra las horas de mano de obra directa, y que tenemos un producto donde esta unidad de obra es relativamente baja, pero que su proceso precisa de una alta tecnología, por lo que los costes indirectos de fabricación serán elevados (en lo que se refieren a amortizaciones del equipo, suministros, materiales diversos, etc). Al imputar los costes indirectos de fabricación de la sección al producto en cuestión, éstos serán pequeños, pues se imputarán en función de las horas de mano de obra directa consumidas por este producto, y éstas son pocas. Por consiguiente, se estará cometiendo un error en la imputación, y parte de los costes indirectos de fabricación que corresponderían a este producto se están imputando al resto de los productos. Éstos, por precisar más mano de obra directa, pero menos grado de tecnología, se están cargando con una serie de costes que no les corresponden. Con lo cual, falsearemos el coste de estos productos con sus nefastas consecuencias en la fijación de precios, análisis del rendimiento de los productos, etc., De ahí nuestra insistencia en la homogeneidad de las secciones y de las unidades de obra elegidas.

Para paliar estas dificultades nació la técnica del direct costing. En ésta se toman los costes desde el punto de vista de su variabilidad con el volumen de producción, resultando así que los costes variables se imputarán a los productos en función de alguna unidad de obra que mida su consumo. El resto de costes de fabricación, que no varíen con el volumen de producción, serán los costes fijos, que no se asignarán a los productos. Existe una variante de esta técnica, que asigna los costes fijos a los productos cuando ello sea posible y deja al resto de estos sin asignar. Aconsejamos utilizar esta variante, pues, en principio, calcula el coste del producto a un valor más real.

El direct costing, con la utilización de los costes fijos y variables, propicia toda una teoría de análisis de la determinación del volumen de ventas necesario para obtener beneficio cero, de poder obtener el volumen de ventas que consiga un determinado beneficio, de obtener apalancamiento operativo, etc. Esta teoría determina la relación coste-volumen-beneficio, y será desarrollada en este tema, tanto a nivel analítico como de interpretación gráfica.

5.02 TIPOS Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTES EN EL DIRECT COSTING

Hemos mencionado, en el apartado anterior, que el tipo de costes que intervienen en el direct costing son los costes fijos y los variables: los costes variables son los que varían de acuerdo con el volumen de producción, mientras que los fijos no varían con el volumen de producción.

El comportamiento de los costes variables va a ser proporcional al volumen de producción en nuestro estudio, esto es: en su gráfica el eje de abscisas sería el volumen de producción y el de ordenadas el coste variable. Será una línea recta que nacerá en el origen de coordenadas y de pendiente el coste variable unitario, es decir, el coste variable para producir una unidad de producto.

Veámoslo en la figura-1

tg = pendiente = coste variable unitario figura-1

De esta forma, el coste variable de producir “q” unidades será:

CV = q x CVU

siendo las variables:

CV = coste variable total

q = unidades producidas

CVU = coste variable unitario

El hecho de que la recta de la figura-1 comience en el origen de coordenadas está claro, si pensamos que para producir cero unidades precisamos de un coste variable nulo.

Los costes fijos, al no depender del volumen de producción, presentarán una gráfica que será una línea horizontal, pues de esta forma para cualquier volumen de producción encontraremos el mismo valor para los costes fijos.

Su representación gráfica sería la que nos muestra la figura-2.

figura-2

No obstante, en la empresa podemos encontrarnos algunos costes que funcionan de forma mixta. Este tipo de costes se denominan semivariables y semifijos, y sus gráficas nos las muestran las figuras 3 y 4 respectivamente.

figura-3 figura-4

En el direct costing el coste total será la suma de los costes variables y de los costes fijos; estos últimos los tendremos tanto si la empresa produce como si no. Por consiguiente, el gráfico de costes en el direct costing sería el que nos muestra la figura-5.

figura-5

Donde CF es el total de los costes fijos y es el punto en donde la recta del coste total corta al eje de costes.

La ecuación de esta recta sería:

C = CVU x q + CF

Donde, como ya se ha dicho, CVU sería el coste variable unitario y q el volumen de producción.

De la ecuación del coste total se desprende lo dicho sobre los costes fijos, pues para un nivel de producción nulo el coste total coincide con el montante de los costes fijos.

Para finalizar este apartado, veamos una clasificación de los costes que intervienen en el direct costing y de los que intervienen en el full costing, para así poder apreciar claramente la diferencia entre ellos.

A) Direct costing

Sólo son inventariables los costes variables de fabricación, pasando el resto al resultado del período; sin embargo, existe una variante del direct costing que asigna a los productos parte de los costes fijos, los llamados asignables.

B) Full costing

Sólo son inventariables los costes de fabricación, tanto los directos como los indirectos. Los costes de no fabricación van al resultado del período.