NIC 10: hechos posteriores a la fecha del Balance

1. Introducción

Esta Norma debe de ser aplicada en la contabilización y en las revelaciones de información correspondientes a los hechos posteriores a la fecha del balance

La Norma exige también a la empresa que no prepare sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no es apropiada.

En este sentido, el objetivo de la Norma es identificar cuándo debe una empresa ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance y las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados, así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

2. Tipos de hechos posteriores a la fecha del balance

Existen dos tipos de hechos posteriores al balance:

1. Hechos posteriores que suministran la evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance, en este caso, estos hechos posteriores a la fecha del balance implican un ajuste.
   
   
2. Hechos posteriores que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance, esto supone que estos hechos posteriores a la fecha del balance no implican un ajuste.
   

3. Reconocimiento y valoración de los hechos

Una vez clasificados los hechos posteriores al balance se han de valorar como hechos que implican ajuste o como hechos que no implican ajustes:

- Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes: La empresa debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.

Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del balance, que obligan a la empresa a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas aún no reconocidas:

  a) La resolución de un litigio judicial después de la fecha del balance que, al confirmar a la empresa que tenía ya una obligación presente en la fecha del balance, obliga a realizar un ajuste en la provisión previamente reconocida, o bien a reconocer una provisión en lugar de revelar simplemente un pasivo contingente, que se define como una obligación posible no presente surgida a raíz de sucesos pasados cuya existencia debe ser confirmada o no por la ocurrencia de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente controlados por la empresa.    

 

b) La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro de un activo a esta fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro reconocida previamente para tal activo.     - Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes:

 

La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance, si estos no implican ajustes.

Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre la fecha del balance y la fecha en que se formularon los estados financieros. La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto, la empresa no procederá a ajustar los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para las inversiones.

En aquellos casos en que los hechos posteriores a la fecha del balance sean de tal importancia que su falta de revelación pudiera afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones, la empresa debe revelar la siguiente información, para cada una de las categorías de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes: la naturaleza del evento y una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.

Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que no implican ajustes pero que pueden ser de tal importancia que la falta de informaciones sobre los mismos afectaría a la capacidad que los usuarios de los estados financieros tienen para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones:

a) Una combinación de negocios importante, que ha tenido lugar después de la fecha del balance, o bien la enajenación de una dependiente importante.       b) El anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una explotación , de la enajenación o abandono de activos o la cancelación de pasivos atribuibles a una explotación en interrupción definitiva o la conclusión de acuerdos obligatorios para vender tales activos o cancelar tales pasivos.         c) Las compras o enajenación significativas de activos, o bien la expropiación de activos importantes por parte de las Administraciones Públicas         d) La destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha del balance.

4. Aspectos relevantes en la valoración de los hechos

Si después de la fecha del balance se proponen o declaran dividendos para los poseedores de instrumentos de capital, la empresa no debe reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.

La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, exige que la empresa revele el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después de la fecha del balance, pero antes de que se hayan formulado los estados financieros. En la citada NIC se permite que la empresa revele este dato en los estados financieros, como un componente separado del patrimonio neto o en las notas de los estados financieros.

Por otra parte, la empresa no debe preparar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento, si la gerencia determina , después de la fecha del balance , bien que tiene la intención de liquidar la empresa o cesar en sus actividades, bien que no exista otra alternativa más realista que hacerlo.

El deterioro de los resultados de explotación y de la posición financiera de la empresa con posterioridad a la fecha del balance puede indicar la necesidad de considerar si la condición de empresa en funcionamiento resulta apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que esta Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización y no meramente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.

La empresa también debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido formulados, así como quién ha realizado tal formulación. En el caso de que los propietarios de la empresa u otros tengan la facultad de modificar los estados financieros tras la formulación, la empresa debe también revelar este hecho.

Es importante para los usuarios saber en qué momento han sido formulados los estados financieros, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido con posterioridad a esa fecha.

Si con posterioridad a la fecha del balance la empresa recibe información acerca de condiciones que existían ya en dicha fecha, a la luz de la información recibida debe actualizar en las notas a los estados financieros las revelaciones que estén relacionadas con tales condiciones.

En algunos casos, la empresa necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la información recibida después de la fecha del balance, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la empresa haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la información revelada ocurre cuando, posteriormente a la fecha del balance, se obtiene evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte de que la empresa deba considerar si, con esta nueva información tiene que reconocer una provisión, a raíz de esta nueva evidencia la empresa procederá a actualizar la información revelada acerca del pasivo contingente.

6. Conclusión

Es evidente que esta Norma pretende identificar toda aquella información que es relevante para la empresa, tanto hechos favorables como desfavorables que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación de los estados financieros. Con esto se pretende que los estados financieros representen con la mayor veracidad y exactitud posible la imagen fiel de la empresa.

Por tanto, esta información no sólo es importante para la empresa sino para todas aquellas personas que tengan un interés en conocer la situación y la futura evolución de la empresa.

La identificación de esta información no sólo es relevante por la posible variación de datos contables objetivos que se pueden dar en la contabilidad de la empresa y eso repercutir en los estados financieros sino por la interpretación en sí que de los estados financieros se puede hacer a partir del conocimiento de esos hechos.

En este sentido, es una Norma cuya finalidad es buscar la máxima transparencia no sólo en la representación de la imagen fiel de la empresa, sino de su situación patrimonial y su situación financiera.