Las cuentas compensatorias del PGC

El principal cometido de estas cuentas es el de compensar en la contabilidad los elementos valorados por encima de su valor razonable. Es decir, sirven para que los diferentes elementos aparezcan contabilizados por un valor más aproximado a su valor real estimado.

El objetivo del balance, además de mostrar la situación de la empresa en un momento dado, es ofrecer aquellos datos e informaciones posibles que permitan un adecuado análisis de la situación patrimonial de la empresa a una fecha determinada.

Entre las cuentas compensatorias más usuales debemos destacar:

• A) Fondo de amortización.
• B) Deterioro de valor de créditos comerciales.
• C) Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

Fondo de amortización

Recordemos que la contabilización del fondo de amortización del inmovilizado material se realiza anotando el valor de coste o histórico en la cuenta del elemento, recogiendo en otra cuenta independiente de amortización la dotación de fondos por este concepto.

La utilización de este sistema pone en funcionamiento la cuenta de carácter compensatorio, ya que implica, anualmente, un abono a esta cuenta de las sucesivas cuotas de amortización, de tal modo que la diferencia entre el saldo que arroje el fondo de amortización y el saldo de la cuenta de activo del elemento en cuestión, será el valor contable del mismo.

Asimismo, la cuenta del coste y la cuenta de amortización acumulada reflejan el valor pendiente de amortizar.

Ejemplo: Dotación a la amortización

Una sociedad adquiere un vehículo por importe de 25.000 euros el 1 de enero del año N.

La sociedad decide amortizar un 20% anual.

El asiento de amortización a realizar por parte de la sociedad anualmente es:

Así, el asiento de amortización anual será 25.000 x 0,2 = 5.000

Este asiento debe realizarse durante los cinco años de la vida útil del vehículo.

En el momento en que el elemento cause baja en la empresa, se producirá un abono a la cuenta de activo y un cargo a la cuenta compensatoria que, en este caso, es el fondo de amortización por el importe que estuviese constituido. Si, en lugar de ser enajenado, se llega al término previsto en el plan de amortización y todavía sigue en poder de la empresa el bien, el saldo de la cuenta de amortización será del mismo importe que el valor del elemento, por lo que el valor neto contable del mismo será cero.

Supongamos que han transcurrido tres años desde la compra. Y supongamos que este vehículo se da de baja porque se vende por importe de 15.000 euros. Entra en bancos el importe de la venta, y la diferencia va a una cuenta de ingresos, que son los obtenidos por la venta del automóvil.

El asiento completo sería:

¿Por qué se genera este beneficio? Transcurridos tres años, el valor del vehículo es:

La venta es por 15.000. Es decir, se ha vendido por un precio superior a su valor contable. Por este motivo, se produce el beneficio.

Si el vehículo se hubiera vendido por 5.000 euros:

De entre todas las ventas que realiza una empresa, y que generan saldos de clientes, pueden producirse circunstancias que ofrezcan indicios de que algunas partidas de sus saldos de cuentas a cobrar no lleguen a materializarse, por cuanto dichos clientes, antes del vencimiento, se encuentran en una difícil situación.

En esos casos, como el resultado del ejercicio se estima partiendo de la base de que todas las ventas serán cobradas a su vencimiento, si la sociedad duda sobre la cobrabilidad de algún saldo, éste deberá reducirse del resultado de la sociedad al cierre del ejercicio.

Así pues, de todos aquellos saldos de los que se dude de su cobrabilidad, se deberá valorar el deterioro con cargo al resultado del ejercicio (deterioro de valor de créditos comerciales). Simultáneamente, se deben reclasificar los saldos de clientes a clientes de dudoso cobro.

Ejemplo: Deterioro de valor de créditos comerciales

La empresa Bromo, S.A., tiene un saldo deudor de un cliente por un importe de 500 euros que debe cobrar dentro de dos meses. Sin embargo, en el día de hoy, la dirección de Bromo, S.A., estima que es dudoso que al vencimiento se llegue a cobrar este importe, por cuanto se ha declarado en concurso. La anotación contable deberá ser:

Seguidamente, deberá crearse una provisión por dicho importe,

El saldo de la cuenta "Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales" actúa aquí como una cuenta compensatoria de la de clientes de dudoso cobro.

En el caso de que, llegado el vencimiento, dicho cliente no pague a Bromo, S.A., y, después de ejercer todos los recursos legales a su alcance para el cobro de la deuda, acabe por declararse insolvencia en firme de dicho cliente:

En cambio, si en el momento del vencimiento o con posterioridad, pero antes de la declaración de la insolvencia en firme, el cliente paga los 500 euros, la anotación contable será:

como reflejo del cobro, y:

Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo

Esta cuenta reflejará la diferencia entre el valor real de los “Valores Mobiliarios” y el valor contable. La empresa debe seguir la evolución del valor de sus títulos en cartera, por cuanto deberá tener siempre un criterio conservador a la hora de reflejar en sus libros el valor de realización de los mismos.

Ejemplo: Deterioro del valor de las inversiones financieras a corto plazo

Cuando, en el momento del cierre del ejercicio, la empresa Bromo, S.A., que es poseedora de 1.000 títulos de renta variable a un precio de coste de 9 euros cada título, tenga conocimiento de que el valor de realización de dichos títulos es inferior a los 9 euros, deberá reflejarlo en sus libros de la siguiente forma:

En el momento de la adquisición, la sociedad hizo:

La dotación a la provisión se realiza, suponiendo una pérdida de valor de 500 euros, por:

En el caso de que la empresa Bromo, S.A., decida realizar la venta de estos títulos, y la cotización de los mismos, en el momento de efectuar la venta, sea de 8,75 euros por acción, la anotación contable a efectuar será:

Vemos, pues, que esta cuenta de provisión o deterioro actúa con un carácter compensatorio, o sea, que en el momento que desaparece la cuenta que podríamos denominar como cuenta principal, desaparece también la provisión.