Capitalización gastos financieros
1 - Introducción
Hoy en día existen diferentes modalidades de financiación en el mercado que permiten a las empresas poder obtener recursos para financiar inmovilizado, existencias u otras partidas del activo del balance.
En el caso del inmovilizado suele surgir la duda sobre si los gastos de este endeudamiento han de formar parte del coste de adquisición o se deben reflejar como un gasto y, por tanto, aparecer en el resultado financiero. Si nos vamos al Plan General Contable (en adelante PGC), en su norma de registro y valoración 2ª, Inmovilizado material, establece que los inmovilizados que requieran de un periodo superior a un año para su puesta en funcionamiento (para que sean productivos para la empresa), se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en funcionamiento del inmovilizado y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos.
2 - Desarrollo práctico
En una empresa se está construyendo una máquina de grandes dimensiones para formar parte del proceso productivo de su actividad, con un coste total de 1.200.000 euros. La máquina se adquiere por partes y requiere un periodo de tiempo para su montaje y puesta a punto, que es superior a un año. La máquina fue adquirida el 1 de julio y se solicitó un crédito de 1.000.000 de euros para poder adquirirla. Este préstamo devenga un tipo de interés anual del 5% y, para simplificar, suponemos que las cuotas son anuales durante 4 años.
En este caso, se cumplen las condiciones que establece el PGC para poder considerar los gastos financieros como mayor precio de adquisición.
Por un lado, tenemos la máquina en proceso de montaje y los intereses del préstamo:
Debe Haber
1.200.000,00 (233) Maquinaria en montaje
216.000,00 (472) HªPª IVA soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
1.000.000,00 (572) Bancos a (170) Deudas l/p ent. crédito 750.000,00
a (520) Deudas l/p ent. crédito 250.000,00
Al cierre del primer ejercicio la empresa habrá pagado 25.000,00 euros del préstamo. Este importe no se contabilizará como un gasto del ejercicio, sino como mayor coste de la máquina. De forma que tendremos el siguiente asiento:
Debe Haber
25.000,00 (233) Maquinaria en montaje
125.000,00 (520) Deudas l/p ent. crédito a (572) Bancos 150.000,00
En el momento que la máquina empiece a funcionar, los intereses se contabilizarán en una cuenta 66 de gasto financiero y se reclasificará el inmovilizado en curso a una cuenta del grupo 22.
3 - Conclusiones
Los gastos financieros en los que incurre la empresa para poder financiar la adquisición de un inmovilizado u otro activo, los podrá capitalizar, es decir: lo podrá considerar como mayor coste de adquisición. No obstante, cabe tener en cuenta que, para poder hacerlo, el elemento debe haberse adquirido y falte más de un año para su puesta en funcionamiento.
Este reconocimiento viene motivado en el PGC para poder reflejar el hecho que los gastos financieros del ejercicio no son consecuencia de la actividad, ya que el inmovilizado pertinente no esta aún en funcionamiento.