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Aula de estudio: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s)

Módulo 1: Normas Internacionales de Contabilidad
U.D. 2: Los estados financieros.
Sección: 1

2.01 NORMATIVA APLICABLE

  • Marco conceptual (MC) para la preparación y presentación de los estados financieros.
  • NIC 1 para la presentación de estados financieros.

2.01.01. Objetivo del marco conceptual

El objetivo del MC es el de proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y las variaciones en la posición financiera (MC 12-14).

En referencia a lo mencionado anteriormente, el objetivo real es que este tipo de información sea de gran utilidad para todos aquellos usuarios en el momento de tomar una decisión económica y que muestre los resultados de la administración de los recursos de la compañía.

2.01.03. Hipótesis fundamentales

Hipótesis contable del devengo: Una entidad debe preparar sus estados financieros (excepto el estado MC 22 de flujos de efectivo) en base a la hipótesis contable del devengo (NIC 1.25).

Hipótesis de empresa en funcionamiento: Los estados financieros se preparan en base al principio de empresa en funcionamiento, a no ser que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o que no exista una alternativa realista de continuidad (NIC 1.23; MC 23).

Cualquier incertidumbre significativa sobre la viabilidad de la entidad debe ser desglosada.

Cuando los estados financieros no se hayan preparado en base al principio de empresa en funcionamiento, se debe informar:

  • Del hecho
  • Del principio alternativo que se sigue en su lugar, y
  • La causa por la que la entidad no puede ser considerada como negocio en marcha

2.01.04 Características cualitativas de los estados financieros(MC 24-42)

  • Comprensibilidad
  • Relevancia
  • Materialidad
  • Uniformidad (comparabilidad)
  • Fiabilidad (imagen fiel; neutralidad; prudencia; integridad; fondo sobre la forma)

Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente entendible para los usuarios (MC 25). No obstante, no debe dejarse de incluir información sobre temas complejos y relevantes para la toma de decisiones por la mera razón de que sea muy difícil de comprender.

Relevancia

Cuando no haya requerimientos específicos, se deben desarrollar políticas que permitan que la información que se presente sea relevante para la toma de decisiones de los usuarios (MC 26).

Materialidad y Agregación

La información es significativa cuando su no inclusión en los estados financieros pueda influir en la toma de decisiones económicas que tienen como base dichos estados financieros (NIC 1.11; MC 30).

Cada tipo de partidas materiales debe presentarse por separado en los estados financieros (NIC 1.29). Las partidas de distinta naturaleza o función deben presentarse por separado salvo que sean inmateriales.

Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no deben compensarse salvo que así lo requiera o permita otra norma o interpretación (NIC 1.32).

No se considera que existe compensación cuando se netean las provisiones (obsolescencia, dudosos) de los activos correspondientes (NIC 1.33).

Algunas partidas de ingresos y gastos se pueden compensar cuando (NIC 1.34):

  • De esta forma se refleje la sustancia de la transacción o del evento.
  • Los beneficios o pérdidas que surjan de un grupo similar de transacciones, siempre que no sean materiales.

Uniformidad en la presentación

La presentación y clasificación de la información debe ser mantenida de un período a otro, a no ser que (NIC 1.27):

  • Haya un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones o que una revisión de la presentación de los estados financieros muestre que el cambio vaya a suponer una presentación más apropiada, o
  • Un cambio sea requerido por las normas (NIC/NIIF) o por las interpretaciones del SIC/IFRIC.

Fiabilidad

Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera, los resultados financieros y los flujos de efectivo de una entidad. La aplicación correcta de las NIIF, con los desgloses adicionales que sean necesarios, consigue generalmente este resultado (NIC 1.13).

Una contabilidad incorrecta no se rectifica mediante el desglose de las políticas utilizadas, notas o material explicativo (NIC 1.16). Los estados financieros que cumplen con las NIIF deben desglosar este hecho en las notas. Para ello deben seguir todas las normas (NIC/NIIF) (NIC 1.14) y las interpretaciones del SIC/IFRIC. Los estados financieros deben reflejar la realidad económica, el fondo económico, que debe prevalecer sobre la forma legal de las transacciones (MC 35).

Los estados financieros deben ser neutrales, libres de sesgo o prejuicios (MC 36). Las incertidumbres existentes en la preparación de los estados financieros deben registrarse de forma prudente.

La prudencia debe utilizarse al realizar los juicios necesarios para registrar las estimaciones requeridas cuando haya incertidumbres (MC 37). Para ser fiable, la información incluida en los estados financieros debe ser ccompleta. Una omisión puede suponer que la información sea falsa o equívoca y, por tanto, no fiable (MC 38).

2.01.05 Excepciones de las NIIF

En los extremadamente raros casos en los que la aplicación de una NIIF dé lugar a equívocos, no esté prohibida la no aplicación de esa NIIF y otra interpretación sea necesaria para mostrar la imagen fiel, se desglosará (NIC 1.17-18):

  • Que la dirección ha concluido que los estados financieros muestran la imagen fiel.
  • Que se han seguido las NIIF aplicables salvo por la excepción realizada para poder mostrar la imagen fiel, indicando:
    • – La norma o interpretación sobre la que hay una excepción.

      – La naturaleza de la excepción, y lo que la norma requiere.

      – Porqué seguir la norma produciría equívocos, y

      – La solución adoptada.

  • El impacto que la aplicación de la excepción tendría en cada uno de los ejercicios que se presenten en los estados financieros.

2.01.06 Elementos de los estados financieros

La normativa contable internacional realiza una definición de todos los elementos que constituyen los estados financieros de una empresa:

Activos (MC 47,48): Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados y del que se espera obtener en el futuro beneficios para la entidad (MC 49). Un activo se reconoce en el balance cuando es probable que se obtengan ingresos en el futuro y que el coste o valor del mismo se pueda medir de forma fiable (MC 89-90).

Pasivos (MC49, NIC 1.7): Un pasivo es una obligación actual de la entidad, derivada de hechos pasados, cuya liquidación se espera que suponga una salida de recursos que afectará a los beneficios económicos de la entidad. Un pasivo se reconoce en el balance cuando es probable que la salida de recursos afecte a los beneficios económicos como consecuencia de la liquidación de obligaciones presentes y el importe al que se realizará la liquidación se pueda medir de forma fiable (MC91).

Patrimonio (MC49): El patrimonio equivale al importe residual de los activos de la entidad tras deducir todos sus pasivos. Por motivos de presentación, este se subdivide en varios elementos: capital suscrito, resultados acumulados, otras reservas (MC 65-68).

Ingresos y gastos (MC70): Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos obtenidos durante el período contable en forma de entradas / incrementos del valor de los activos o salidas / reducciones de los pasivos que originan aumentos del patrimonio, diferentes a las aportaciones de los propietarios. Gastos son disminuciones en los beneficios económicos producidos durante el período contable en forma de salidas / reducciones del valor de los activos o entradas / aumentos de los pasivos que supongan disminuciones en el patrimonio, diferentes a las distribuciones realizadas a los propietarios.

2.01.07 Contenido de los estados financieros

Según la normativa contable internacional, unos estados financieros completos deben incluir los siguientes componentes (NIC 1.8):

  • Balance
  • Cuenta de resultados
  • Estado de cambios en el patrimonio, mostrando:
    • – Todos los cambios en el patrimonio, o

      – Los cambios en el patrimonio diferentes a los derivados de las transacciones con los propietarios

  • Estado de flujos de efectivo
  • Notas, incluyendo las políticas contables y las demás notas explicativas

2.01.08 Información comparativa

Para la información numérica (NIC 1.36,38):

    - Deben presentarse cifras comparativas del período anterior a no ser que una norma lo permita o lo requiera de otra forma.

    - Deben corregirse las cifras comparativas del período anterior para que puedan compararse, en el caso de que haya cambios en la presentación o en la clasificación de los elementos del período actual; los cambios realizados se deben desglosar.

Para la narrativa e información descriptiva (NIC 1.36,37):

    - Debe ser incluida la información comparativa del período anterior si es relevante para el entendimiento de los estados financieros del período actual.

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