Módulo 1: Normas Internacionales de Contabilidad
U.D. 2: Los estados financieros.
Sección: 4

2.04 Estado de flujos de efectivo II

2.04.01 Información sobre los flujos de efectivo de las actividades de explotación

Para la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de explotación se puede utilizar cualquiera de estos dos métodos (NIC 7.18-20):

Método directo: Se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.

Método indirecto: Se presenta el resultado neto que se ajusta con el efecto de las transacciones no monetarias, de las partidas de ingresos o gastos correspondientes a flujos de efectivo de actividades de inversión o de financiación y de los cambios en existencias y en cuentas a cobrar y pagar derivadas de actividades de explotación.

La NIC 7 recomienda el uso del método directo, pues proporciona más información para la estimación de los flujos de efectivo futuros (NIC 7.19).

2.04.02 Información sobre los flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

Se debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión o de financiación, salvo para los flujos indicados en el apartado siguiente (NIC 7.21).

2.04.03 Información sobre flujos de efectivo en términos netos

Se permite en limitados casos netear los flujos de efectivo (NIC 7.22):

• Cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando reflejen las actividades del cliente más que las de la entidad.
• Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes grandes y los vencimientos próximos.

Para los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se debe usar el tipo de cambio de la fecha de la transacción (NIC 7.25).

Para los flujos de efectivo de las transacciones incluidas en los estados financieros de una subsidiaria extranjera se debe usar el tipo de cambio de la fecha de la transacción (NIC 7.26).

En ambos casos se acepta el uso de un tipo medio de cambio apropiado (NIC 7.27).

Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio no realizadas correspondientes al efectivo y a los equivalentes al efectivo deben ser tratadas como partidas en conciliación y no como flujos de efectivo. Se presentan separadas de las actividades de explotación, de inversión y de financiación (NIC 7.28).

2.04.05. Flujos de efectivo especiales. Intereses y dividendos recibidos y pagados:

Cada categoría debe ser presentada de forma separada, y clasificada de forma consistente entre actividades de explotación, de inversión o de financiación (NIC 7.31-34).

Impuesto sobre beneficios:

Debe ser presentado de forma separada y clasificado como de explotación, a no ser que esté asociado a elementos de inversión o de financiación (NIC 7.35-36).

2.04.06 Adquisición y enajenación de filiales y otros negocios

Los flujos de efectivo agregados que surgen de la adquisición y enajenación de filiales y otros negocios, deben ser mostrados de forma separada, dentro de las actividades de inversión (NIC 7.39).

Se debe mostrar de forma agregada lo siguiente para cada adquisición y enajenación de filiales y otros negocios (NIC 7.40):

La contraprestación total derivada de la compra o enajenación.

La cantidad que fue liquidada mediante efectivo o equivalentes al efectivo.

El importe de efectivo y equivalentes al efectivo que tenía la filial o la unidad de negocio adquirida o enajenada.

El importe de los demás activos y pasivos de la filial o la unidad de negocio adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las principales categorías.

En el estado de flujos de efectivo se incluyen los importes pagados o cobrados por la compra o enajenación, respectivamente, netos de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o enajenados, respectivamente, que tiene la filial (NIC 7.42).

2.04.07 Otros desgloses requeridos

• Transacciones de inversión o de financiación sin impacto en tesorería (NIC 7.43).
• Los componentes de efectivo y equivalentes al efectivo, conciliando los saldos que figuran en el estado de flujos de efectivo con las partidas incluidas en el balance de situación (NIC 7.45).
• Un comentario de la dirección de la entidad sobre cualquier importe significativo de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por el grupo (NIC 7.48).

Además se aconseja desglosar la siguiente información (NIC 7.50):

• El importe no dispuesto de las líneas de crédito.
• El importe agregado de los flujos de efectivo de actividades de explotación, de inversión y de financiación correspondientes a entidades multigrupo que se consoliden por el método proporcional.
• El importe de los flujos de efectivo de actividades de explotación, de inversión y de financiación correspondientes a cada uno de los segmentos de negocio y geográficos que se desglosen.
• Un comentario de la dirección de la entidad sobre cualquier importe significativo de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por el grupo (NIC 7.48).
• Además se aconseja desglosar la siguiente información (NIC 7.50):
• - El importe no dispuesto de las líneas de crédito.
• - El importe agregado de los flujos de efectivo de actividades de explotación, de inversión y de financiación correspondientes a entidades multigrupo que se consoliden por el método proporcional.
• - El importe de los flujos de efectivo de actividades de explotación, de inversión y de financiación correspondientes a cada uno de los segmentos de negocio y geográficos que se desglosen.

RESUMEN Y EJEMPLOS