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Aula de estudio: Curso Superior de Tributación

Módulo 3: Sistema tributario español. Parte especial, impuestos directos e indirectos.
U.D. 30: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (I).
Sección: 2

30.03 TRANSMISIONES PATRIMONIALES

30.03.01 Hecho imponible

1. Son transmisiones patrimoniales sujetas:

  • A) Las transmisiones onerosas por actos “inter vivos” de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas.
  • B) La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.En las sucesiones por causa de muerte se liquidarán como transmisiones patrimoniales onerosas los excesos de adjudicación cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50 por 100 del valor que le correspondería en virtud de su título, salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultarían de la aplicación de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.

Se liquidará como constitución de derechos la ampliación posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial, el cual servirá de base para la exigencia del tributo.


2. Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto:

  • A) Las adjudicaciones en pago y para pago de deudas, así como las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas. Los adjudicatarios para pago de deudas que acrediten haber transmitido al acreedor en solvencia de su crédito, dentro del plazo de 2 años, los mismo bienes o derechos que les fueron adjudicados y los que justifiquen haberlos transmitido a un tercero para este objeto, dentro del mismo plazo, podrán exigir la devolución del impuesto satisfecho por tales adjudicaciones.
  • B) Los excesos de adjudicación declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 821, 829, 1056 (segundo) y 1062 (primero) del Código Civil y Disposiciones de Derecho Foral basadas en el mismo fundamento.
  • C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unas y otras, salvo en cuanto a la prescripción, cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente, acta o certificación.
  • D) Los reconocimientos de dominio en favor de persona determinada, con la misma salvedad hecha en el apartado anterior.

3. Las condiciones resolutorias explícitas de las compra-venta a que se refiera el artículo 11 de la Ley Hipotecaria se equiparan a las hipotecas que garanticen el pago del precio aplazado con la misma finca vendida. Las condiciones resolutorias explícitas que garanticen el pago del precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas al Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas no tributarán ni en este impuesto ni en el de Transmisiones Patrimoniales. El mismo régimen se aplicará a las hipotecas que garanticen el precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles constituidas sobre los mismos bienes transmitidos.

4. A los efectos de este impuesto, los contratos de aparcería y los de subarriendo se equiparán a los de arrendamiento.


No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido, así como las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al IVA.

La condición resolutoria en función de que la compra-venta esté sujeta a TPO o a IVA tributará de una forma u otra:


TRANSMITENTE
COMPRA-VENTA
ADQUIRIENTE
COND.RESOLUTORIA
Particular
TPO
---
1%
SP de IVA
IVA
---
0,5% AJD
SP de IVA
Exento de IVA
Sujeto a TPO
Particular
1%
SP de IVA
Exento de IVA
Sujeto a TPO
SP de IVA
0,5% AJD

30.03.02 Sujeto pasivo

Estará obligado al pago del Impuesto, a título de contribuyente, y cualquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes en contrario:

  • 1. En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el que los adquiere.
  • 2. En los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos públicos y las certificaciones a que se refiere el artículo 206 de la Ley Hipotecaria, la persona que los promueva, y en los reconocimientos de dominio hechos a favor de la persona determinada, ésta última.
  • 3. En la constitución de derechos reales, aquel a cuyo favor se realice este acto.
  • 4. En la constitución de préstamos de cualquier naturaleza, el prestatario.
  • 5. En la constitución de fianzas, el acreedor afianzado.
  • 6. En la constitución de arrendamientos, el arrendatario.
  • 7. En la constitución de pensiones, el pensionista.
  • 8. En al concesión administrativa, el concesionario, en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesión, el beneficiario.

1. Serán subsidiariamente responsables del pago del Impuesto:

  • 1. En la constitución de préstamos, el prestamista si percibiera total o parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada, sin haber exigido al prestatario justificación de haber satisfecho este impuesto.
  • 2. En las constitución de arrendamiento, el arrendador, si hubiese percibido el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario igual justificación.

2. Asimismo responderá del pago del impuesto de forma subsidiaria el funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción estatal o local, cuando tal cambio suponga directa o indirectamente una transmisión gravada por el presente impuesto y no hubiera exigido previamente la justificación del pago del mismo.

30.03.03 Base Imponible (Art. 10)

1. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Unicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas, aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca.


2. En particular, serán de aplicación las normas contenidas en los apartados siguientes:


  • 1. El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2% por cada período de un año, sin exceder del 70%. En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de 20 años, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1% menos por cada año más con el límite mínimo del 10% del valor total.

  • El usufructo constituido a favor de una persona jurídica si se estableciere por plazo superior a 30 años o por tiempo indeterminado se considerará fiscalmente como transmisión de plena propiedad sujeta a condición resolutoria. El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor de usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.

  • 2. El valor de los derechos reales de uso y habitación será el que resulte de aplicar el 75 % del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos, las reglas correspondientes a la valoración de los usufructos temporales o vitalicios según los casos.

  • 3. Las hipotecas, prendas y anticresis se valorarán en el importe de la obligación o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro concepto análogo. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada, se tomará por base el capital y 3 años de intereses.

  • 4. Los derechos reales no incluidos en apartados anteriores se imputarán por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuere igual o mayor que el que resulte de la capitalización, al interés básico del Banco de España, de la renta o pensión anual, o éste si aquél fuere menor.

  • 5. En los arrendamientos servirá de base la cantidad total que haya de satisfacerse por todo el período de duración del contrato; cuando no constase aquél, se girará la liquidación computándose 6 años, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban practicarse, caso de continuar vigente después del expresado período temporal; en los contratos de arrendamiento de fincas urbanas sujetas a prórroga forzosa se computará, como mínimo, un plazo de duración de 3 años.

  • 6. La base imponible en las pensiones se obtendrá capitalizándolas al interés básico del Banco de España, y tomando del capital resultante aquella parte que, según las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensión es vitalicia, o a la duración de la pensión si es temporal. Cuando el importe de la pensión no se cuantifique en unidades monetarias, la base imponible se obtendrá capitalizando el importe anual del salario mínimo interprofesional. Las referencias al tipo de interés básico del Banco de España deben entenderse hechas a partir del 1 de enero de 1998 al tipo de interés legal del dinero.

  • 7. En las transmisiones de valores que se negocien en un mercado secundario oficial, el valor de cotización del día en que tenga lugar la adquisición o, en su defecto, la del primer día inmediato anterior en que se hubiesen negociado, dentro del trimestre inmediato precedente.

  • 8. En las actas de notoriedad que se autoricen para inscripción de aguas destinadas al riego, tanto en el Registro de Propiedad como en los Administrativos, servirá de base la capitalización al 16 % de la riqueza imponible asignada a las tierras que con tales aguas se beneficien.

  • 9. En los contratos de aparcerías de fincas rústicas, servirá de base al 3 % del valor catastral asignado en el Impuesto Sobre Bienes Inmuebles a la finca objeto del contrato, multiplicado por el número de años de duración del contrato.

  • 10. En los préstamos sin otra garantía que la personal del prestario, en los asegurados con fianza y en los contratos de reconocimiento de deuda y de depósito retribuido, el capital de la obligación o valor de la cosa depositada. En las cuentas de crédito el que realmente hubiese realizado el prestatario. En los préstamos garantizados con prenda, hipoteca y anticresis, se observará lo dispuesto en la letra C).

30.03.04 Cuota tributaria (Art. 11)

1. La cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos:

  • 1. Si se trata de la transmisión de bienes inmuebles, así como a la constitución y cesión de los derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía, el tipo aplicable que haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad no hubiese aprobado ninguno o no tuviese competencias en este impuesto se tomará como tipo el 6%.
  • 2. El 4%, si se trata de la transmisión de bienes muebles y semovientes.
  • 3. El 4%, si se trata de constitución y cesión de derechos reales sobre bienes muebles y semovientes (salvo los derechos reales de garantía). Se aplicará este tipo igualmente a cualquier otro acto sujeto no comprendido en los demás párrafos de este apartado.
  • La transmisión de valores tributará, en todo caso, conforme a lo dispuesto en el apartado 6.

  • 4. El 1 %, si se trata de constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza.

2. Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles o inmuebles sin especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda se aplicará el tipo de gravamen de los inmuebles.

3. Podrá satisfacer la deuda tributaria mediante la utilización de efectos timbrados, en los arrendamientos de fincas urbanas, si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado la tarifa a que se refiere el párrafo anterior, excepto locales de negocio, se aplicará la siguiente escala:

Euros Hasta 30,05 euros....................................................................................... 0,09

De 30,06 a 60,10 ........................................................................................ 0,18

De 60,11 a 120,20....................................................................................... 0,39

De 120,21 a 240,40..................................................................................... 0,78

De 240,41 a 480,81..................................................................................... 1,68

De 480,82 a 961,62..................................................................................... 3,37

De 961,63 a 1.923,24.................................................................................. 7,21

De 1.923,25 a 3.846,48............................................................................... 14,42

De 3.846,49 a 7.692,95............................................................................... 30,77

De 7.692,96 en adelante, 0,024040 euros por cada 6,01 euros o fracción.

4. El impuesto se liquidará en metálico y con arreglo a la citada escala de gravamen cuando en la constitución de arrendamientos no se utilicen efectos timbrados para obtener la cuota tributaria.

5. En la transmisión de acciones, derechos de suscripción, obligaciones y títulos análogos, admitidos o no a cotización oficial e intervenidas por fedatario mercantil, se utilizarán efectos timbrados según la siguiente escala.

Euros Hasta 60,10 euros....................................................................................... 0,06

De 60,11 a 180,30....................................................................................... 0,18

De 180,31 a 450,76..................................................................................... 0,48

De 450,77 a 901,52..................................................................................... 0,96

De 901,53 a 1.803,04.................................................................................. 1,98

De 1.803,05 a 6.010,12............................................................................... 7,21

De 6.010,13 a 12.020,24............................................................................. 14,42

Exceso: 0,066111 euros por cada 60,10 euros o fracción.

30.03.05 Reglas especiales

A) Concesiones Administrativas.

Las concesiones administrativas tributarán, como constitución de derechos, al tipo de gravamen que haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad no hubiese aprobado ninguno o no tuviese competencias en este impuesto se tomará como tipo el 4%, cualesquiera que sea su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan.

Se equipararán a las concesiones administrativas, a los efectos del Impuesto, los actos y negocios administrativos, cualquiera que sea su modalidad o denominación, por lo que, como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestión de servicios públicos o de atribución del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio o uso público, se origine un desplazamiento patrimonial en favor de particulares.

Como norma general, para determinar la base imponible, el valor real del derecho originado para la concesión se fijará por la aplicación de la regla o reglas que, en atención a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario, resulten aplicables de las que se indican a continuación:

  • a. Si la Administración señalase una cantidad total en concepto de precio o canon que deba satisfacer el concesionario, por el importe de la misma.
  • b. Si la Administración señalase un canon, precio, participación o beneficio mínimo que deba satisfacer el concesionario periódicamente y la duración de la concesión no fuese superior a un año, por la suma total de las prestaciones periódicas. Si la duración de la concesión fuese superior al año, capitalizando al 10 % la cantidad anual que satisfaga el concesionario.
  • Cuando para la aplicación de esta regla hubiese que capitalizar una cantidad anual que fuese variable como consecuencia, exclusivamente, de la aplicación de cláusulas de revisión de precios, que tomen como referencia índices objetivos de su evolución, se capitalizará la correspondiente al primer año. Si la variación dependiese de otras circunstancias, cuya razón matemática se conozca en el momento del otorgamiento de la concesión, la cantidad a capitalizar será la media anual de las que el concesionario deba satisfacer durante la vida de la concesión.

  • c. Cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados, se computará el valor neto contable estimado de dichos bienes a la fecha de la reversión, más los gastos previstos para la reversión. Para el cálculo del valor neto contable de los bienes se aplicarán las tablas de amortización aprobadas a los efectos del Impuesto de Sociedades en el porcentaje medio resultante de las mismas.

En los casos especiales en los que, por la naturaleza de la concesión, la base imponible no pueda fijarse por las reglas del apartado anterior, se determinará ajustándose a las siguientes reglas:

    a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotación uso o aprovechamiento de que se trate, un porcentaje del 2% por cada año de duración de la concesión, con el mínimo del 10%; sin que el máximo pueda exceder del valor de los activos.

    b) A falta de la anterior valoración, se tomará la señalada por la respectiva Administración Pública.

    c) En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por los interesados, sin perjuicio del derecho de la Administración para proceder a su comprobación por los medios del artículo 52 de la Ley General Tributaria.


B) Al consolidarse el dominio,el nudo propietario tributará por este impuesto atendiendo al valor del derecho que ingrese en su patrimonio.


C) Las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto serán equiparadas a éstos, tomándose como base el precio especial convenido, y a falta de éste, o si fuere menor, el 5 % de la base aplicable a dichos contratos.


D) En las transmisiones de bienes y derechos con cláusula de retro, servirá de base el precio declarado si fuese igual o mayor que los dos tercios del valor comprobado de aquéllos. En la transmisión del derecho a retraer, la tercera parte de dicho valor, salvo que el precio declarado fuese mayor. Cuando se ejercite el derecho de retracto servirá de base las dos terceras partes del valor comprobado de los bienes y derechos retraídos, siempre que sea igual o mayor al precio de la retrocesión.


E) En la constitución de los censos enfitéuticos y reservativos, sin perjuicio de la liquidación por este concepto, se girará la correspondiente a la cesión de los bienes por el valor que tengan, deduciendo el capital de aquéllos.


F) En las transacciones se liquidará el impuesto según el título por el cual se adjudiquen, declaren o reconozcan los bienes o derechos litigiosos, y si aquél no constare, por el concepto de transmisión onerosa.


G) Cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesión sea superior en más del 20 % y en 12.020,24 de euros a la de la pensión, la liquidación a cargo del cesionario de los bienes se girará por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicará otra por el concepto de donación.


H) Cuando en las transmisiones onerosas por actos “inter vivos” de bienes y derechos, el valor comprobado a efectos de la modalidad de “transmisiones patrimoniales onerosas” exceda del consignado por las partes en el correspondiente documento en más del 20 % de éste y dicho exceso sea superior a 12.020,24 de euros, éste último sin perjuicio de la tributación que corresponda por la modalidad expresada, tendrá para el transmitente y para el adquirente las repercusiones tributarias de los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones a título lucrativo.


I)

    1. La constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantía de un préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo.

    2. Se liquidarán como préstamos personales las cuentas de crédito, el reconocimiento de deuda y el depósito retribuido.


J) La subrogación de los derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticrético se considerará como transmisión de derechos y tributará al tipo del 1%.


K)1. En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación se exigirá el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efectúen de los mismos bienes y derechos.

    2. Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociación en un mercado secundario oficial, que queden exentas de tributar como tales, bien en el Impuesto sobre el Valor Añadido o bien en la modalidad de “transmisiones patrimoniales onerosas” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, así como su adquisición en los mercados primarios como consecuencia del ejercicio de los derechos de suscripción preferente y de conversión de obligaciones en acciones, tributarán por la citada modalidad, como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, en los casos y con las condiciones que establece el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. (modificada por la Ley 18/1991)


L) 1. Todas las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor Añadido, se liquidarán sin excepción por dicho tributo, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 27 respecto al gravamen sobre Actos Jurídicos Documentados.

    Lo dispuesto anteriormente será aplicable cuando se renuncie a la aplicación de la exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme a lo previsto en este Impuesto. (Véase lo dispuesto en al artículo 20 Dos de la Ley del IVA, en relación con las exenciones establecidas en los número 20, 21 y 22 del apartado Uno del citado artículo)

    2. Si a pesar de lo dispuesto en el número anterior se efectuara la autoliquidación por la modalidad de “transmisiones patrimoniales onerosas” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, ello no eximirá en ningún caso a los sujetos pasivos sometidos al Impuesto sobre el Valor Añadido, de sus obligaciones tributarias por este concepto, sin perjuicio del derecho a la devolución de los ingresos indebidos a que hubiese lugar, en su caso, por la referida modalidad de “transmisiones patrimoniales onerosas”.

Ver caso práctico: Modalidad transmisiones patrimoniales onerosas

Ver caso práctico: Compraventa de una vivienda

Ver caso práctico: Pensión Vitalicia

Ver caso práctico: Transmisión de la nuda propiedad

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