Cambios principales que aporta la Reforma del Nuevo Plan General Contable

El NPG ha introducido modificaciones significativas para adoptarse a las NIC/ NIIF., que  han supuesto  una rebaja del Principio de Prudencia. Ahora ya no será este, el principio que guíe y prevalezca sino que, se situará al mismo nivel que el resto.

1. Listados de los principales cambios.

El Fondo de Comercio.

El fondo de comercio deja de ser amortizable, y se calcula con un nuevo método, que es su posible deterioro (pérdida de valor), que si es el caso se dará de baja directamente y no se podrá volver a recuperar. No obstante será deducible fiscalmente. Además, aunque no se dota el gasto por amortización si hay que dotar un reserva indisponible del 5% anual, mínimo, para poder repartir dividendos.

La Memoria

La Memoria adquiere una preponderancia importante tanto desde el punto de vista contable como por la información que posteriormente, por ejemplo, a efectos fiscales se va a utilizar.

El Fondo Económico

El Fondo Económico de las operaciones prevalece siempre por encima de su forma jurídica. Se registran los sucesos contables en función de su fondo económico no el jurídico. Por ejemplo: acciones sin voto, sería un pasivo. El arrendamiento financiero o leasing se registra como inmovilizado, etc.

Cambio terminología de los estados contables

 Se cambia también la terminología en los estados contables y en otras partidas.  Por ejemplo, en balance en lugar de denominarse inmovilizado, pasa a llamarse “no corriente”, y el de corto plazo o activo circulante se denomina “activo corriente”. Las acciones como “instrumentos de patrimonio”, los inmateriales son “intangibles”, las provisiones de activo, correcciones del valor, son “deterioros”, solo existen provisiones de pasivo, etc.

Consecuencia de la definición de activos y pasivos

Como consecuencia de la definición de activos y pasivos desaparecen los gastos de establecimiento y gastos de imputación plurianual, e ingresos a distribuir en varios ejercicios. No son activos o pasivos, se registran en gasto o ingresos directamente según se devengan.

Inversiones Inmobiliarias

Aparece un nuevo epígrafe denominado “inversiones inmobiliarias”, aquéllas que no son de tu inmovilizado funcional, sino que se destinan a la venta o arrendamiento para utilizarlas en tu negocio.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto recoge todos los movimientos del patrimonio contable entre dos ejercicios, tanto los que son por ajustes de valoración (principalmente por utilizar la valoración a valor razonable), como los que son propiamente variaciones de magnitudes del neto (reservas, capital, etc...).

.Estado de Flujos Efectivo

El Estado de Flujos Efectivo, aunque en principio solo será para las PYMES que deban elaborar balances y memorias en modelo normal, recoge los flujos de tesorería habidos en un período, distinguiendo entre actividad de explotación normal de la empresa, actividad de inversión y de financiación, siendo pues un estado de gran utilidad tanto externa como interna. O sea, de donde obtienes o aplicas cada año “tus disponibilidades líquidas, tu dinero en efectivo”.

Arrendamientos financieros o leasing

Los arrendamientos financieros o leasing se registran según la naturaleza del bien objeto del contrato, es decir, si es maquinaria, inmuebles, elementos de transporte, etc, se registrarán en sus epígrafes correspondientes. Antes se registraban en una partida específica pero no se conocía, viendo el balance, cuál era la naturaleza del bien que estaba en leasing. Ahora se verá el bien en balance para saber si en leasing o se ha comprado directamente, se buscará en la memoria.

Las permutas

Las permutas (cambios de activos entre empresas o empresas e interesados). Habrá que distinguir las que son con o sin carácter comercial, valorándose de forma diferente e incluso pudiendo recoger en las primeras un beneficio contable. Anteriormente no se podían registrar beneficios por el mero hecho de permutar, sólo si se vendía el bien y realmente se ganaba.

Activos Intangibles

En cuanto a los activos intangibles adquieren una mayor relevancia dentro del PGC. Aunque aún sigue siendo prudente su valoración y aparición en balance, si que se aprecia un mayor detalle de los mismos y además se incrementa la información en memoria. Cuando hablamos de intangibles, nos referimos a los gastos de investigación y de desarrollo que realizan las empresas, principalmente.

Instrumentos Financieros

En la valoración de los instrumentos financieros, el cambio contable es más acusado. Destacando la valoración de los derivados (opciones, futuros, etc...), algunos de los cuales se registraban anteriormente en cuentas de orden, o más bien se informaba  en la memoria y ahora pasan a balance directamente. La diferente clasificación y por tanto valoración de la cartera (especulativa o de negociación, disponible para la venta, hasta vencimiento, empresas de grupo). La aplicación del coste amortizado, entre otros, a los clientes y proveedores, lo que supone que aquellos que son a lago plazo deberán registrarse por su importe actual (por tanto deberán registrar gastos e ingresos financieros con abono o cargo a proveedores o clientes, respectivamente).

Impuestos diferidos

Los impuestos diferidos se parte del cálculo del impuesto según los valores del balance de situación, en lugar del anterior basado principalmente en la cuenta de resultados. Aparece el concepto de diferencia temporaria, que en síntesis deviene de la diferencia a computar entre valores contables y fiscales de un elemento patrimonial de nuestro balance, es decir, sin buscar inicialmente su efecto en perdida y ganancias como hemos venido realizando hasta ahora con las diferencias que denominábamos temporales.

Las provisiones

En el apartado provisiones, el cambio es que no pueden registrarse un pasivo, provisión, si no existe certeza o evidencia clara, en caso contrario deberá informarse (“registrarse”) en memoria. Por ejemplo desaparecen las provisiones para grandes reparaciones, ya que su concepto es un deterioro no una deuda cierta, por tanto se registrarán vía amortización.

Combinaciones de negocios

Hemos de destacar que, aunque esto ya está regulado por la ley de armonización ya publicada y por tanto no es tema del nuevo PGC, se ha suprimido la obligación de presentar cuentas anuales consolidadas por “consolidación horizontal” o lo que se denomina unidad de decisión conjunta.

No obstante, si que se deberá informar en la memoria, por parte de la empresa con mayor valor de activo, si existe unidad de decisión, qué empresas forman parte de ésta, y deberá incluir una descripción de las citadas sociedades, señalando el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisión. Informará también sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto se las citadas sociedades.

Neutralidad

Por lo que respecta a los aspectos fiscales de la reforma, ésta debe ser “neutra” como así indican nuestras normas a nivel europeo. Es decir, un cambio contable no puede suponer para el usuario pagar más o menos impuestos como consecuencia directa del cambio y en ese primer momento. No obstante será necesario analizar esta situación en cada casi particular y sus posibles efectos aunque en el corto plazo el efecto debe ser el indicado. En ese sentido, por ejemplo, las variaciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mediante no se imputen a la cuenta de resultados.

Igualmente los efectos mercantiles también deben ser neutros, es decir que no haya cambios sustanciales en los requerimientos para la reducción del capital social de forma obligatoria o la reducción por pérdidas, entre otros.